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注意啦!前方一大波增值税政策正在接近ing

 时间:2019-11-08 19:12:54 阅读人数:4202


立正。未来增值税政策的大浪潮即将来临

国家税务总局公告2019年第31号学习笔记

2019年是增值税深化改革的一年。在税收政策的实施过程中,存在一些不明确的争议性问题。为统一征收管理范围,方便纳税人实施,国家税务总局发布了《国家税务总局关于国内客运服务进项税抵扣等增值税征收管理的公告》,明确了相关问题。要表扬总局,我们也应该学得快。

一、国内客运服务进项税抵扣

(一)《财政部、税务总局关于深化增值税改革的公告》(财政部、税务总局公告2019年第39号)第六条所称国内客运服务,仅限于与本单位签订劳动合同的员工和本单位接受为用人单位的劳务派遣员工提供的国内客运服务。

(2)对于购买国内客运服务的纳税人,如果获得的增值税电子普通发票上注明的税额为进项税额,则增值税电子普通发票上注明的买方“姓名”和“纳税人识别号”等信息应与实际抵扣税额的纳税人一致,否则不予抵扣。

(三)允许纳税人抵扣的国内客运服务进项税,是指纳税人在2019年4月1日或之后实际发生的增值税,并在有效增值税抵扣凭证上注明或计算。如果增值税专用发票或电子增值税发票被用作增值税抵扣凭证,它们将是2019年4月1日或之后开具的增值税专用发票或电子增值税发票。

[注]自2019年4月1日起,允许购买国内客运服务的纳税人从产品税中扣除进项税。客运服务进项税的抵扣方法如下表所示:

[提示]

(一)未取得上述合法减免税证明的客运服务,不得扣除进项税。

(2)集体福利和个人消费的客运服务不得扣除进项税。

[解释]

1.明确国内客运服务的扣除范围

《公告》明确规定,可抵扣国内客运服务仅限于与本单位签订劳动合同的员工和被本单位派遣为用人单位的员工。

2.明确客运服务增值税电子普通发票的开具要求

增值税电子普通发票是通过增值税电子发票系统开具的,可以选择性地开具给个人或单位。《公告》规定了纳税人购买国内客运服务和使用增值税电子普通发票作为抵扣凭证的相关要求。即纳税人购买国内客运服务,以取得的增值税电子普通发票上注明的税额作为进项税额,增值税电子普通发票上注明的买方“姓名”和“纳税人识别号”等信息应与实际可抵扣的纳税人一致。

[提示]该政策要求纳税人接受客运服务抵扣进项税,并获得增值税电子普通发票,必须开具给单位抵扣。

下图所示发票左上角的买方姓名和纳税人识别号应与可抵扣纳税人相同。账单日期在2019年4月1日之后。

虽然公告没有强调专用发票,但专用发票的要求与电子普通发票的要求相同,必须开具给被扣除的单位。

3.明确客运服务进项税额扣除的联系

根据现行政策法规,从2019年4月1日起,允许普通纳税人购买国内客运服务的进项税从产品税中扣除。根据纳税义务发生时间的基本原则,《公告》明确规定,允许纳税人抵扣的国内客运服务进项税是指纳税人在2019年4月1日或之后实际发生并取得有效增值税抵扣凭证的增值税。其中,如果增值税专用发票或增值税电子普通发票作为增值税抵扣凭证,增值税专用发票或增值税电子普通发票的开具时间为2019年4月1日及以后。

总结:

(1)当根据发票进行扣除时,必须向单位开具发票。买方“名称”和“纳税人识别号”等信息应与实际扣税纳税人一致。

(2)计算扣款时,必须获得相关的扣款凭证。扣款凭证上的人员必须是与本单位签订劳动合同的员工和被本单位接受为用人单位的劳务派遣员工。

(3)扣除证明的日期应在2019年4月1日之后。

二、关于加法和减法

(一)《财政部、税务总局关于深化增值税改革的公告》(财政部、税务总局公告2019年第39号)第七条所称“销售”,包括纳税申报销售、检查补偿销售、纳税评估和调整销售。其中,纳税申报销售额包括一般计税方法的销售额、简单计税方法的销售额、免税销售额、税务机关代表税务机关开具发票的销售额,以及免税、抵免和退税方法的出口销售额,即需要立即退税的项目的销售额。

检查和补充销售及纳税评估调整后的销售,包括在检查和补充或评估调整后的当前销售中确定适用的信贷政策;如果增值税差额征收政策适用,差额后的销售额应用于确定应计和扣减政策的应用。

(2)对于2019年3月31日前成立且2018年4月至2019年3月销售额均为零的纳税人,应根据销售额首次产生当月起连续3个月的销售额执行计提和扣除政策。

对于2019年4月1日后设立,且自设立之日起3个月内无销售额的纳税人,从销售额首次产生之日起连续3个月的销售额适用计提和扣除政策。

(三)经财政部、国家税务总局或其授权的财政税务机关批准,实施增值税合并纳税的总行及其分支机构应根据本级总行及其分支机构的销售总额,确定总行及其分支机构实行权责发生制。

[注]从2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产生活服务业纳税人在当期可抵扣进项税基础上增加10%抵扣应纳税额。具体的计算和推导方法可参照以下解释的第7条了解:

政策执行过程中遇到的最大问题是如何确定一个企业是否符合信贷和补贴条件。该政策规定,提供邮政服务、电信服务、现代服务和生活服务,销售额占总销售额50%以上的纳税人,适用进项税加信贷政策。其中,销售额的确认标准存在争议,规定了更复杂的销售额比例计算方法。在具体操作过程中会遇到一些问题。

[解释]

1.明确定义适用增加和抵消政策的销售额

根据现行政策规定,一般纳税人提供的邮政服务、电信服务、现代服务和生活服务销售额占销售额50%以上的,可按规定实行扣除和增加政策。《公告》明确规定,参与计算适用信贷政策的“销售额”包括纳税申报销售额、检验和补偿销售额、纳税评估和调整销售额。同时,明确检验补偿销售额和纳税评估调整销售额应计入当期检验补偿销售额或评估调整销售额,以确定权责发生制的适用范围;如果增值税差额征收政策适用,差额后的销售额应用于确定应计和扣减政策的应用。

[提示]销售范围与我国普通纳税人登记中“年度应税销售额”的确定方法基本相同。请注意,如果“营业税改增”且差额用于纳税,则差额后销售额的计算将用于确定增加、计算和抵销政策的使用。这不同于一般纳税人登记中“年度应税销售额”的确定方法,但与月销售额低于10万元的小微企业免税销售确认方法相同,需要区别对待。

2.在确定销售比例时,没有销售收入的纳税人如何适用权责发生制和扣除制?

纳税人应当确定在一定期限内邮政、电信、现代服务和生活服务销售比例是否超过50%,实行信贷和补贴政策。《公告》明确指出,在纳税人在上述时间间隔内销售为零的特殊情况下,如何适用信贷和补贴政策。具体来说:

(1)对于2019年3月31日前成立、2018年4月至2019年3月销售为零的纳税人,应根据首次销售当月起连续3个月的销售情况执行计提和扣除政策;

(2)对于2019年4月1日后设立且自设立之日起3个月内无销售额的纳税人,从销售额首次产生之日起连续3个月按销售额计提扣除。

[注]适用于进项税加信贷政策的销售比例计算方法可总结如下表。要求纳税人每年计算当年销售比例是否符合要求,以及是否适用优惠信贷政策。

特例1:2019年3月31日前设立的纳税人,截至2019年4月1日经营期不足12个月的,符合条件的,从2019年4月1日起,按实际经营期销售额计提扣除。

特殊情况下的特殊情况:实际经营期(2018年4月至2019年3月)销售额均为零,从销售额首次产生当月起连续3个月对销售额实行计提和扣除政策。

特例2:2019年4月1日以后设立的纳税人自设立之日起3个月内销售符合上述要求的,自登记为一般纳税人之日起适用权责发生制。

特殊情况下的特殊情况:自设立之日起3个月的销售额为零,且自销售额首次产生之日起连续3个月的销售额按权责发生制确定。

3.确定收税的总分行如何应用应计和扣减政策

根据现行政策法规,经财政部、国家税务总局或省级财政税务部门批准,总行及其分支机构可以征收和缴纳增值税。《公告》明确规定,经财政部、国家税务总局或其授权的财政税务机关批准,执行增值税合并缴纳的总行及其分支机构在判断是否适用计提和抵扣政策时,应根据总行及其分支机构的销售总额计算四项服务的销售比例。应注意的是,如果符合信贷政策的适用标准,信贷政策可适用于合并纳税范围内的总行及其分支机构。否则,总部及其分支机构均不适用。

[提示]此处总分行缴纳的综合税款是指财税字〔2013〕74号文规定的总分行集体缴纳的“营业税增加”应税行为的增值税。综合纳税政策不适用于传统企业。

三、关于一些先进制造业增值税年末信用退税

自2019年6月1日起,符合《财政部、国家税务总局关于明确部分先进制造业期末税收优惠和退税政策的通知》(财政部、国家税务总局公告第84号、 2019年)应按照《国家税务总局关于增值税优惠和退税期末退税有关事项的通知》(国家税务总局公告2019年第20号)的规定办理相关的税收优惠和退税。 《退税(抵扣)申请表》(国家税务总局公告2019年第20号附件)修改后重新印发。

[注]先进制造业增值税优惠和退税政策是指以下规定:。新政策放宽了退税条件。取消了60%的比例限制,增加了退税金额。取消了连续6个月的限制,提前了退税期限,加快了退税频率。根据新的政策法规,本公告修改了退税(信贷)申请表,其他征管规定仍按国家税务总局公告2019年第20号的规定执行。申请抵免退税的纳税人应在符合退税抵免条件的下一个月增值税纳税申报期(以下简称申报期)内,通过电子税务局或税务服务大厅提交退税(抵免)申请表。

四、对经营期少于一个纳税期的小规模纳税人适用免税政策

自2019年1月1日起,如果本期实际经营期少于一个季度,且本期销售额不超过30万元,且因在季度中设立或取消而免征一个季度的小规模增值税纳税人增值税。《国家税务总局关于营业税改征增值税试点征收管理有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第23号,国家税务总局公告2018年第31号,修订本)第六条第(三)项同时废止。

《[解释》【公告】明确规定,小规模纳税人月(季)销售额免税标准提高到10万元(30万元)后,对于有季度纳税期的小规模增值税纳税人,如果本期实际经营期因季度中期设立或取消而少于一个季度,只要本期销售额不超过30万元, 符合《财政部、国家税务总局关于实施小微企业普惠性减税政策的通知》(财税字〔2019〕13号)第一条的规定,增值税可按规定免征。 例如,如果小规模纳税人成立于2019年2月,按季度纳税,2月至3月累计销售额为25万元,不超过季度销售额30万元的免税标准,小规模纳税人可按规定享受当期相关免税政策。

[注]这项规定广泛适用,几乎所有新的小规模纳税人都将面临这个问题。根据原政策,如果申报季度纳税的小规模增值税纳税人实际经营期少于四分之一,当期小微企业可免征增值税的销售额按实际经营月计算。如上例,在原政策下,按2个月实际经营期计算的小微企业免税限额为30 \u 3×2 = 20万元,2-3月累计销售额为25万元,不能享受免税待遇,应依法纳税。这种调整非常有力,有助于广大小微企业。

五、代表货物运输业小规模纳税人申请增值税专用发票

代表货物运输业小规模纳税人申请增值税专用发票的货物运输业小规模纳税人应具备以下条件(国家税务总局公告2017年第55号发布,国家税务总局公告2018年第31号修订发布) 《国家税务总局关于代互联网物流平台企业开具增值税专用发票试点工作的通知》(国税发〔2017〕579号)规定,代互联网物流平台企业小规模纳税人开具增值税专用发票的货运行业小规模纳税人:

提供道路货物运输服务的人员(使用4.5吨及以下的普通货运车辆从事普通道路货物运输业务的人员除外),已取得《中华人民共和国道路运输经营许可证》和《中华人民共和国道路运输许可证》。提供内河货物运输服务,取得《国内水路运输经营许可证》和《船舶经营运输许可证》。

[解释]2017年,国家税务总局发布了《国家税务总局关于发布的公告》(国家税务总局公告2017年第55号,国家税务总局公告2018年第31号,已修订发布)和《国家税务总局关于开展互联网物流平台企业增值税专用发票开具试点工作的通知》(国税总函[2017年第579号)。允许税务机关代表各地货运行业小规模纳税人开具增值税发票,允许有资质的互联网物流平台企业代表货运行业小规模纳税人开具增值税发票,为个人司机开具发票提供便利。同时,根据当时交通管理部门的要求,明确规定货物运输业的小规模纳税人需要取得相关运输资质,才能代表他们申请开具专用发票。随着交通管理部门对运输资质要求的调整,代公告开具发票的条件也相应调整如下:提供道路货物运输服务的人员(使用4.5吨及以下的普通货运车辆从事普通道路货物运输业务的除外),应当取得《中华人民共和国道路运输经营许可证》和《中华人民共和国道路运输许可证》;提供内河货物运输服务,应当取得《国内水路运输经营许可证》和《船舶经营运输许可证》。该政策将于2019年10月1日生效。

六.适用于运输工具运输空间承包和交换的税目

(一)在运输空间承包业务中,发包人应按“运输服务”支付增值税,增值税以总价款和作为销售向承包人收取的额外费用为基础。承包商应将其从托运人处收取的所有价格和额外价格费用作为销售额,并根据“运输服务”支付增值税。

运输空间承包业务是指承包人与作为承运人的托运人签订运输服务合同,收取运费并承担承运人的责任,然后委托发包人通过承包他人的运输空间实际完成相关运输服务的运营。

(2)在交换运输空间业务中,交换运输空间的双方应根据各自运输空间交换确认的所有价格和额外价格费用的销售额,按“运输服务”缴纳增值税。

运输空间互换(Interchange of transportation space)是指纳税人之间签订运输协议,利用彼此的运输空间,在各自作为承运人承包的运输服务中完成相关的运输服务。

[解释]

在舱位承包业务中,承包人以承运人的身份承包运输业务,然后委托对方通过承包他人运输工具的舱位实际完成相关运输服务,属于非运输工具运输业务。销售金额为运输业务向托运人收取的总价和额外费用,增值税按“运输服务”支付。对雇主来说,运输服务实际上是以运输空间合同的形式使用自己的运输工具提供的。因此,业主应根据从运输空间承包商处收取的所有价格和额外价格费用的销售额,按照“运输服务”支付增值税。

在交换舱位业务中,交换舱位的双方以托运人为承运人签订运输服务合同,收取运费并承担承运人的责任,然后委托对方通过交换舱位实际完成相关运输服务。因此,双方通过交换舱位向对方提供运输服务,双方应根据交换舱位确认的总价和额外费用,按照“运输服务”支付增值税。

[提示]按“运输服务”缴纳增值税的前提是作为承运人承担运输责任。该政策将于2019年10月1日生效。

七、关于建筑服务分包差价的扣除

对于提供建筑服务的纳税人,按规定允许从总价和超值费用中扣除的分包合同是指支付给分包商的总价和超值费用。

[解释]对于提供特定建设服务的纳税人,销售税可根据现行政策法规,以扣除分包付款后的总价和超收费用的余额为基础计算。总承包商支付的分包合同是一揽子支出的概念,包括货物价格和建筑服务价格。该政策将于2019年10月1日生效。

【提示】纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费

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